12/14/2015 | compact aktuell | Info BWL Steuer und Recht

Sonderinformation: Handlungsempfehlungen zum Jahresende 2015

Steuern sparen zum Jahresende

Steuern sparen oder verlagern

Alljährlich stellt sich zum letzten Quartal die Frage, mit welchen Maßnahmen Sie aktiv Ihre Steuerbelastung mindern oder zumindest hinausschieben können. Wir haben Ihnen nachfolgend wieder die wichtigsten Maßnahmen in einem Katalog zusammengestellt.

Echte Steuerersparnis bei Steuersatzunterschieden

Erwarten Sie im kommenden Jahr ein schlechteres Praxisergebnis oder anderweitige steuerlich relevante Einbußen, ist es möglich, dass Ihr Steuersatz 2016 niedriger liegt als 2015. Dann lohnt es sich im Einzelfall, Ausgaben in das laufende Jahr vorzuziehen oder/und Einnahmen in das Folgejahr zu verschieben. Sie nutzen so die unterschiedlichen Steuersätze jahresübergreifend optimal aus. Das Prinzip, Steuersatzunterschiede auszu­nutzen, funktioniert übrigens nicht nur jahres-, sondern auch generationenübergreifend, wenn Sie Einkünfte beispielsweise auf Ihre Kinder oder Enkel verlagern.

Im Spitzensteuersatzbereich lediglich Zinsvorteile durch Steuerverschiebung

Der gesetzliche Spitzensteuersatz bleibt nach aktueller politischer Lage 2016 unver­ändert bei 42 Prozent bzw. bei 45 Prozent im Falle der Reichensteuer. Die Reichen­steuer greift ab einem zu versteuernden Einkommen von ca. 250.000 Euro für Ledige bzw. ca. 500.000 Euro für Verheiratete. Einkommensverlagerungen im Bereich des Spitzensteuersatzes führen zu keiner echten Steuerersparnis, sondern nur zu Zinsvorteilen.

Auf diesen Zinsvorteil zielen steuerver­schiebende Maßnahmen ab. Um Steuer­verschiebungen handelt es sich, wenn sich Ihr persönlicher (Grenz-)Steuersatz im Jahr 2016 gegenüber dem Jahr 2015 nicht ändert. Das trifft immer dann zu, wenn sich das zu versteuernde Einkommen p. a. bei Ledigen in beiden Jahren in etwa zwischen 55.000 Euro und 250.000 Euro beziehungsweise bei Verheirateten ca. zwischen 110.000 Euro und 500.000 Euro bewegt. Bei zu versteuernden Einkommen unter 55.000 Euro/110.000 Euro und nahe 250.000 Euro/500.000 Euro ist der Einzelfall zu prüfen.

Die Steuerverschiebung kann bei einem unveränderten (Grenz-)Steuersatz einen Zinsvorteil bringen, weil Sie Ihre Steuer und die Voraus­zahlungsanpassung und gegebenenfalls den Versor­gungswerksbeitrag jeweils ein Jahr später zahlen müssen. Die Steuerhöhe an sich bleibt aber gleich. Sofern Sie Ausgaben vorziehen beziehungsweise Einnahmen hinausschieben, müssen Sie immer darauf achten, dass der Zinsverlust durch die Finanzierung einer solchen Maßnahme nicht höher ist als der Zinsgewinn durch die vorge­zogene Steuerersparnis.

Echte Steuerersparnis ist demnach durch folgende allgemeine Maß­nahmen zu erreichen:

  • Verlagerung von Einkunftsquellen auf nahe Angehörige, zum Beispiel durch Schen­kungen, durch die Bestellung eines Nießbrauchs an Immo­bilien oder durch Anstellung in der Praxis.
  • Zahlung von Beiträgen zur Basis­versorgung (Ärzteversorgung, Rürup-Produkt und gesetzliche Renten­versicherung) von jährlich bis zu insgesamt 44.344 Euro bei Verheirateten (22.172 Euro bei Ledigen). Hierbei handelt es sich um die Obergrenze. Darüber hinaus geleistete Beiträge gehen steuerlich ins Leere.
  • Vorauszahlung von Beiträgen zur privaten Krankenversicherung noch in 2015 bereits für die Jahre 2016 und 2017. Dadurch können Sie erreichen, dass sich in 2016 und 2017 andere Versicherungen steuerlich auswirken, die sonst ins Leere laufen (z. B. Berufsunfähigkeits-, Risiko­lebensver­sicherung etc.).
  • Spenden an gemeinnützige Institutio­nen und Vereine sowie Mitglieds­beiträge und Spenden an politische Parteien im Rahmen der steuerlich zulässigen Höchstsätze.

Folgende Maßnahmen sind im Bereich der Einkünfteerzielung (Praxis, Vermie­tung) zur Steuerverlage­rung bzw. Steuerersparnis denkbar:

  • Zeitlich vorgezogene Investitionen in medizinische Geräte, Einrichtungs­gegenstände für die Praxis, in einen Pkw usw. (zeitanteilige Abschrei­bung).
  • Anschaffung so genannter gering­wertiger Wirtschaftsgüter (GWG). Das sind Gegen­stände, die ohne Umsatz­steuer bis zu 410 Euro pro Stück kosten. Sie können im Jahr der An­schaffung voll abgeschrieben werden.

Anmerkung: Maßgeblich für die steuerliche Abzugs­fähigkeit von Investitionen ist das Liefer­datum der Wirtschaftsgüter. Der Zahlungszeitpunkt ist hier unerheblich, er kann also auch in 2016 liegen.

  • Der Abschreibungseffekt für bewegliche Wirtschaftsgüter kann auch vor der Anschaffung durch Bildung eines Investitionsabzugsbetrages nach § 7 g EStG erzielt werden. Er darf gebildet werden, wenn Ihre Praxis bei Bilanzie­rung ein Kapital von unter 235.000 Euro oder bei Einnahmenüberschuss­rech­nung einen Gewinn von unter 100.000 Euro p. a. aufweist.
    Sofern Ihre Steuerveranlagung 2014 noch offen ist, kann der Investitions­abzugsbetrag in 2014 für die zum Ende des Jahres 2015 angeschafften Geräte etc. in Anspruch genommen werden.
    Wenn Ihre Steuerveranlagung 2014 bereits bestandskräftig abgeschlossen ist und Ihr Praxisgewinn in 2015 voraussichtlich unter 100.000 Euro liegt, sollten Sie Investitionen erst in 2016 vornehmen. Denn dann können Sie in 2015 anstelle der Abschreibung den höheren Investitionsabzugsbetrag gel­tend machen (Ausnahme: zu mehr als 10 Prozent privat genutzter Pkw).
  • Vorgezogene Erneuerungsaufwendun­gen für Praxisräume und vermietete Objekte.
  • Anzahlungen bzw. vorgezogene Zah­lungen für Hausreparaturen, wenn es sich um Praxisräume oder ein vermie­tetes Objekt handelt. *)
  • Damnum/Disagio für steuerlich rele­vante Darlehen (maximal 5 Prozent bei mindestens fünf Jahren Zinsfest­schreibung). *)
  • Hinausschieben der Geltendmachung von Honorarforderungen gegenüber Privat­patienten (Zahlungseingang erst 2016). *)
  • Hinausschieben von K(Z)V-Zahlungen u. ä. Da es sich bei den K(Z)V-Zahlungen um regelmäßig wieder­kehrende Einnahmen handelt, wird die Zahlung dem neuen Jahr (2016) nur dann zugerechnet, wenn sie nach dem 10.01.2016 bei Ihnen eingeht. *)
  • Anzahlungen, soweit kein Gestaltungsmissbrauch vorliegt bzw. vorgezogene Zah­lungen und vorgezogene Einkäufe für Verbrauchsmaterial, z. B. für Edel­metalle / Labor bei Zahnärzten. *)
  • Vorauszahlungen auf Dauerschuld­ver­hältnisse wie beispielsweise Praxis­mietvertrag für maximal fünf Jahre. *)

*) Anmerkung: Diese Maßnahmen funktio­nieren nicht, wenn der Gewinn - aus­nahmsweise - durch Vermögens­ver­gleich (Bilanz) ermittelt wird.

Vorsicht Falle bei der Zahlung von Beiträgen zur Basisaltersversorgung (Ärzteversorgung, Rürup-Produkte und gesetzliche Rentenversicherung)

Für die steuerliche Berücksichtigung von Beiträgen zur sogenannten Basisaltersversorgung gilt eine gesetzliche Höchstgrenze von jährlich 22.172 Euro bei Ledigen und 44.344 Euro bei Verheirateten. Diese Grenze ist rechtlich umstritten, hat leider aber bisher Bestand.

Durch verschiedene Umstände, zum Beispiel durch Zusammenballung von Nachzahlungen zur Ärzteversorgung und laufender Beitragszahlung zur oder durch Beitragszahlungen zu einem Rürup-Produkt, kann es vorkommen, dass die vorgenannten Grenzen überschritten werden. Die übersteigenden Beiträge sind steuerlich nicht abzugsfähig und sollten deshalb unbedingt vermieden werden.

Falls möglich, gestalten Sie Ihre Beitragszahlungen, zum Beispiel durch teilweise Verlagerung in das nächste Jahr so, dass die oben genannten Grenzen eingehalten werden. Gerne stehen wir Ihnen zur Prüfung der Frage, ob Sie die Grenzen eventuell überschreiten und ob und wie das gegebenenfalls vermieden werden kann, zur Verfügung.

Steueroptimierung durch Vorauszahlung von Beiträgen zur privaten Krankenversicherung

Steuerlich abzugsfähig sind Beiträge zur Basiskranken- und Pflegeversicherung. Darüber hin­ausgehende, zusätzliche Beiträge zur Krankenversicherung sind ebenso wie Beiträge zu Haftpflicht-, Unfall-, Arbeitslosen- und Berufsunfähigkeitsversicherungen nur abzugsfähig, soweit durch die Basisabsicherung der jährliche Höchstbetrag von 2.800 Euro bei Selbstständigen beziehungsweise 1.900 Euro bei Arbeitnehmern noch nicht ausgeschöpft ist.

Konkret bedeutet das: Zahlt beispielsweise ein lediger Zahnarzt jährlich 3.000 Euro zu Basiskran­ken- und Pflegeversicherung und 2.500 Euro für seine Zusatzabsicherung, sind nur die 3.000 Euro steuerlich abzugsfähig, weil dadurch der Höchstbetrag von 2.800 Euro bereits ausgeschöpft ist.


Durch eine Vorauszahlung (maximal 2,5 Jahresbeiträge) kann die steuerliche Abzugsfähigkeit optimiert werden. Werden wie im Beispiel im Jahr 2015 für die Jahre 2016 und 2017 Beiträge zur Basisabsicherung vorausgezahlt, sind in 2015 die vollen 3 x 3.000 Euro = 9.000 Euro abzugsfähig. In den Jahren 2016 und 2017 leistet er keine Beiträge zur Basisabsicherung, weshalb der Höchstbetrag von 2800 Euro ungeschmälert zur Verfügung steht. Es sind die tatsächlich gezahlten Beiträge in Höhe von 2.500 Euro, max. 2.800 Euro abzugsfähig. Im Ergebnis sind so insgesamt 3 x 3.000 Euro + 2 x 2.500 Euro = 14.000 Euro steuerlich berücksichtigungsfähig statt nur 9.000 €. Bei einem Grenz­steuersatz von 42 Prozent entspricht dies einer Steuerersparnis von 2.100 Euro.

Steueroptimierung durch Vorauszahlung von Beiträgen zur privaten Krankenversicherung - Bild - Quelle: Kanzlei Fuchs & Martin, Würzburg/Volkach

Bitte beachten Sie, dass für die Leistung von Vorauszahlungen zur privaten Krankenversicherung die Zustimmung der Versicherungsgesellschaft eingeholt werden muss.

Erkundigen Sie sich deshalb vorher bei Ihrer Krankenkasse über die Bedingungen (Rabatte, Rückerstattung bei Tod) für eventuelle Vorauszahlungen.

Nur wirtschaftlich Sinnvolles machen

Grundsätzlich gilt für jede Maßnahme, dass sie wirtschaftlich sinnvoll sein muss. Insbesondere Investitionen zur Steuer­einsparung sollten wohlüberlegt und sorgfältig geprüft werden. Der Steuerspareffekt (ohne Kirchen­steuer) beträgt maximal rund 44,3 Prozent (Reichen­steuer: rd. 47,5 Prozent). Den Rest bezahlen immer Sie.

Wertpapierverluste

Bankkunden, die dieses Jahr Wertpapiere mit Verlust verkauft haben, merken sich den 15. Dezember vor. Wollen Sie diese Verluste in diesem Jahr beim Finanzamt mit Kapitalerträgen bei anderen Geldinstituten verrechnen lassen, müssen Sie bis dahin eine Verlustbescheinigung beantragen.

Sie stellen den Antrag bei der Bank, bei der die Verluste angefallen sind, und geben die entsprechende Bescheinigung an uns. Wir setzen dann den bescheinigten Verlust in Ihrer Steuererklärung für 2015 an.

Empfehlung zum Zahlungsverkehr

Im Rahmen der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG besteht bei Zahlungen um den Jahreswechsel oft das Problem der richtigen Zuordnung. Veranlassen Sie daher Ihre Überweisungen so rechtzeitig, dass anhand der Kontoauszüge ersichtlich ist, dass sie noch in 2015 erfolgt sind.

Aufbewahrungsfristen

Die nachfolgend genannten Unterlagen und Dokumente können Sie in der Regel mit Ablauf des 31.12.2015 vernichten:


  • Bücher und Aufzeichnungen
letzte Eintragung 2005 oder früher
  • Inventare (Anlageverzeichnisse)
  • Jahresabschlüsse
Aufstellung 2005 oder früher; dies sind in der Regel die Jahresabschlüsse für 2004 und früher
 
  • Buchungsbelege, zum Beispiel Ein-/Ausgangs­rechnungen, Quittungen, Reisekosten­abrechnungen, Kontoauszüge
  • Buchhaltungsdaten der betrieblichen EDV
aus 2005 oder früher
 
  • Empfangener geschäftlicher Schrift­verkehr
  • Kopien versandten geschäftlichen Schriftverkehrs
Empfang bzw. Versand im Jahr 2009 oder früher
  • Sonstige, für die Besteuerung bedeutsame Unterlagen, zum Beispiel Lohnunterlagen
Erstellung im Jahr 2009 oder früher

Bitte beachten Sie: Es besteht Aufbewahrungpflicht über den 31.12.2015 hinaus, wenn zu diesem Zeitpunkt

  • eine Außenprüfung für 2005 oder früher noch nicht abgeschlossen ist,
  • ein Rechtsbehelfsverfahren (Einspruch, Klage) für 2005 oder früher noch läuft oder
  • die Steuererklärung (2004) verspätet abgegeben wurde.

Bitte bewahren Sie die Unterlagen in diesen Fällen bis zum Abschluss des Verfahrens beziehungsweise bis zum Ablauf von 10 Jahren nach Abgabe der Steuererklärung auf.

Quelle: BÄZB


Info BWL/Steuer/Recht ist ein Service-Angebot der Bayerischen Ärzte- und Zahnärzteberatung GmbH (BÄZB), ein Kooperationspartner der eazf GmbH und BLZK im Bereich der Berufsbegleitenden Beratung.

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